CPA审计财务依赖症及其治理

一、CPA审计财务依赖症相关理论

(一)CPA审计财务依赖症的基本概念

CPA审计财务依赖症是指注册会计师对国家各级政府及金融机构、企业事业组织的重大项目和财务收支进行审查时，过度依赖财务资料，不考虑内部控制是否存在严重缺陷、公司治理结构是否完善、外部风险是否存在等方面，仅通过对账来出具审计报告的不尽职行为。

(二)CPA审计财务依赖症产生的理论依据

1.“理性经纪人”理论。理性经济人假定是西方经济学家在做经济分析时关于人类经济行为的一个基本假定，意思是作为经济决策的主体都充满理性的，即将自己的利益最大化作为追求的目标。

2.委托代理理论。美国经济学家伯利和米恩斯于上世纪30年代，因为洞悉企业所有者兼具经营者存在着极大的弊端，从而产生了“委托代理理论”，提出所有权和经营权分离。

3.财务舞弊风险因子理论。它把财务舞弊的动因分为一般风险因子和个别风险因子。一般风险因子侧重于组织控制风险因素，包括外部机会、被发现的可能、受惩罚的程度和性质。个别风险因子则侧重于在组织控制范围之外的因素，包括道德修养和内在动机。

(三)财务依赖症的特征

1.局限性。财务依赖症的局限性是指CPA审计时仅仅依靠财务资料出具审计报告，不能从多个角度综合分析被审计单位的经营状况及财务状况。首先财务报告本身就有局限性，存在不真实的信息，从而会影响CPA的判断;其次审计过程过于单一，不能跳出财务看财务，不利于查出审计问题、出具高质量的审计报告。

2.静态性。CPA进行审计时，审计过程要具有动态性，要随着经济环境的变化和管理要求的提高进行不断改进和完善。而传统的审计方法只是对会计账目进行详细审计，查错防弊。

3.低质量。CPA审计财务依赖症显然已不满足现代的审计关系，且对高风险的领域也没有清晰的认识和判断，导致出具低质量的审计报告，甚至是错误的审计报告。

(四)财务依赖症的表现

1.CPA审计财务依赖症对投资者的影响。首先表现在CPA对内部控制存在严重缺陷的公司没有通过外部资料来进行审计确认，给投资者带来巨额损失，其次还可能影响投资者对证券市场整体的信心。

2.CPA审计财务依赖症对公司管理者的影响。首先，注册会计师审计时的财务依赖症会使得公司管理者放松对自己的要求，从而对公司的经营产生不良的影响，降低公司的效益;其次，会增加管理者财务舞弊的可能性。

3.CPA审计财务依赖症对审计者自身的影响。首先，CPA审计财务依赖症会影响注册会计师出具的审计报告的质量;其次，会降低注册会计师及所属会计师事务所的信誉。长此以往，这种不尽责的态度会给社会造成不良风气。

二、CPA审计财务依赖症产生的原因

(一)CPA财务依赖症产生的内在驱动力

1.从CPA角度分析。首先，经济利益驱动，是注册会计师审计不全面的最直接原因。会计师事务所是以追本文由论文联盟http://www.LWlm.cOm收集整理求收益最大为目的的盈利性组织;其次，注册会计师市场尚未做到规范有序，不良风气侵蚀会计师的独立人格，贪图经济利益使得不少注册会计师将原则和道德品质置之脑后。

2.从公司角度分析。首先，收益远大于成本，从一定程度来讲，过低的舞弊成本助长了一些舞弊的发生;其次，公司治理结构不完善，直接导致了公司治理结构相互制衡关系的扭曲，这为上市公司进行财务舞弊提供了契机。

(二)CPA财务依赖症产生的外部环境

1.监管及处罚力度不够。监管力度与处罚力度不够，是注册会计师仅靠财务报表审计就屡屡得手的关键因素。而且政府部门对该行业的检查只是抽查，CPA经常抱着侥幸心理，忽视了审计质量的重要性。

2.独立审计制度的局限性。注册会计师的审计报告是为广大股东提供的，但是股东并非直接支付审计费用。从经济人角度出发，会计师只为支付费用者提供高质量的审计报告，审计产品则成为会计师事务所和企业经理层共同协调的产物。在这种前提下，能勤勉尽责实属难上加难。

三、CPA审计财务依赖症的治理建议

注册会计师审计财务依赖症现象态势严峻，在一定程度上导致国家经济决策与实际的经济状况偏离，严重扰乱了市场经济秩序。为了不能让该症结来影响整个行业的形象，我们应该从企业层面、社会层面和CPA自身层面来探讨解决的方案。

(一)从公司角度分析

1.完善公司产权制度。现代公司治理问题是财务报告陷阱产生的根源。所有者对内部人的监督主要是通过财务报表上反映的信息来进行的，然而经营者为了维护自身利益，提供的财务报告信息往往从有利于经营者角度出发。为此，应建立公有产权主题代表，使其真正负起监管职责。同时推进股权多元化，促进规范公司治理结构的形成。

2.建立健全公司内部会计控制制度。内部控制制度在公司治理机制中处于关键地位。公司应设置合理的会计机构组成及明确的职责分工，建立有效的财产清查制度和内部审计制度，保证会计资料真实、完整。

(二)从社会角度分析

1.创新会计正式规则。会计准则在内容和方法上要具有动态性，在理论上要具有周密性和很强的可操作性，尽量避免各种非真实数据的产生。

2.建立以证监会抽查复审为核心的会计信息披露再监督体系。一个强有力的信息披露制度是对公司进行市场监督的基本保障。其一要重视事前预警;其二由于财务报告陷阱主要源于经理人与投资人之间的信息不对称，以最大限度保护投资者的利益。

(三)从CPA角度分析

1.强化CPA审计的独立性。独立性是注册会计师审计能否发挥防范财务报告粉饰作用的关键所在。首先，优化执业环境;其次，完善会计师事务所的内部治理结构，完善会计师事务所的聘用和更换机制。

2.加强CPA审计的法制建设。首先，明确注册会计师的“经济警察”地位及其应付的法律责任;其次，建立健全民事赔偿机制，以提高事务所和个人执业的风险意识;最后，加大刑罚惩罚力度。

3.强化CPA的自律。其一，加强职业道德建设，尽快制定注册会计师职业道德具体准则，使其具有可操作性;其二，强化教育培训，不断更新和充实自己的业务知识，提高职业判断技能。