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审计质量是审计工作的生命线，关系到审计事业的兴亡。因此，搞好审计质量控制，是提高审计工作水平的首要任务。按照审计实施过程划分，审计质量控制分为事前控制、事中控制和事后控制三个阶段。事前控制为事中控制服务，即搞好审前调查和编制审计实施方案的目的是指导审计实施过程；事后控制检验事中控制的结果，即撰写审计报告的质量是对审计实施过程的检验，三个控制阶段相辅相成缺一不可。笔者根据对审计质量控制的认识，针对审计质量控制中存在的问题及应采取的对策，发表粗浅的见解供专家参考。
一、事前控制中存在的问题及对策
问题一：审前调查不充分。主要是对被审计单位的生产经营情况了解的不透彻，包括被审计单位所处的经营环境、业务流程、内控制度等方面，致使编制审计实施方案时对审计事项的重要性水平和审计风险未进行初步评估，或者评估不充分，影响审计质量。
对策：加大审计前期调查的力度
审计前必须对被审计单位的基本情况和经营状况进行全面的调查了解，如果不进行充分的审前调查就仓促上阵，审计质量就很难保证。俗话说，磨刀不误砍柴功。审前调查是为编制审计实施方案和组织审计实施工作进行的必要准备，是不可替代的审计程序。加大审前调查的力度，能够保证和促进审计质量的提高。如过去我们进行的合同管理审计、物资管理审计和科研管理审计等都是在审前调查基础上开展的审计项目，这些项目都取得了很好的效果。
问题二：审计实施方案编制的质量不高。编制审计实施方案是保证审计工作质量，提高审计工作效率的重要环节。审计实施方案的编制质量直接影响整个审计工作的质量。目前影响审计实施方案质量的因素有：一是方案编制过于简单，审计重点不明确;二是审计内容不详细，操作性不强;三是分工不合理，审计责任分担不清晰。
对策：提高编制审计实施方案的质量
提高编制审计实施方案的质量，应注重以下几个环节。
①明确审计目标，细化审计内容。审计目标是指开展审计项目所要完成的任务，是审计工作的方向。审计目标因审计项目不同而不同。审计内容是指为实现审计目标需查明的具体经济事项。审计目标决定审计内容，审计内容为实现审计目标服务。细化审计内容就是要根据审计目标的要求，有选择的确定需要查明的具体的经济事项。细化审计内容应该有确定的审计范围和重点，应该与审计目标密切相关。
②突出审计重点。审计重点是指对实现审计目标有重大影响的审计事项。编制审计实施方案时，要认真分析审前调查取得的资料，结合以往的审计成果，分析可能存在的问题和线索，确定审计重点。
③确定审计步骤和方法。确定审计步骤和方法的原则是能够指导审计人员实施审计，具有操作性，并且能够减少随意性，避免审计资源浪费。每个审计项目的审计目标不同，决定着审计步骤和方法不同，审计步骤和方法具有多样性。由于对被审计单位情况变化较多，审计实施方案中确定的审计步骤和方法不一定都具有适用性。在这种情况下，为确保审计工作质量，审计人员应根据审计实施情况，适时调整审计实施方案，进一步确定适用的审计步骤和方法。
④明确分工、落实责任。编制审计实施方案时，应当明确审计组长、主审及审计人员各自承担的责任，建立审计项目质量责任追究制度。只有这样，才能明确审计人员在各项工作中的职责、任务；同时，上级主管部门应定期检查审计项目档案，对查出的问题予以通报，进一步强化审计人员的责任意识。
二、事中控制中存在的问题及对策：
问题一：审计组对审计实施工作质量控制不严格。主要原因一是审计组成员对审计实施方案的理解程度的差异，工作中对审计实施方案的遵循性控制不到位，甚至存在不同程度的偏离审计实施方案的问题；二是审计组内部沟通不够，主审和审计组长对审计情况不能完全掌握，存在遗漏重要审计事项或隐瞒重要审计发现形成审计风险的问题。三是个别审计人员对审计技术和方法掌握的不够熟练，没有使用补充审计程序，影响审计实施过程的工作质量。主要表现在个别审计人员对有关的政策、法规以及相关的规章制度等了解掌握不够，审前准备又不充分，待到审计碰到问题时，缺少对问题的判断标准，不能熟练的运用审计技术和适当的审计方法，有效地履行审计程序，抓不住审计重点，无法深层次的披露审计发现，而其他审计人员对其审计过的内容无法再次审计，形成重要事项漏审的风险。
对策：建立和完善审计质量控制考核制度
目前审计工作质量控制的体系已初步形成，即审计机构负责人对总经理负责（或董事长），审计组长对审计机构负责人负责，主审对审计组长负责，助审对主审负责。但由于审计质量标准不确定，日常考核工作不严格，因此，应继续进一步完善审计质量控制考核制度，从根本上促进审计质量控制水平的提高。针对影响审计实施过程中质量控制的因素，采取的对策如下：
一是提高对审计实施方案的遵循性，确保审计工作目标的实现。主要措施包括组织审计组全员参与对审计实施方案的编写；组织参审人员学习确定的审计实施方案；审计组长或主审对审计实施方案的执行情况进行检查和纠正等。
二是推行审计日记制度和工作会议制度
实行审计日记是加强审计质量控制的新举措。通过组织审计人员编写审计工作日记，描述审计工作轨迹，来反映审计人员的审计实施过程，便于审计组长和主审了解和掌握参审人员的工作情况，便于评价工作质量和实施有效的质量控制。同时还应大力推行审计组工作会议制度。即由审计组长或主审定期或不定期组织审计组工作会议，通过召开审计组工作会议，审计组内部能够得到更充分的沟通，便于集思广益，促进审计工作效率和工作质量的提高。
三是加强技能培训，提高人员素质，使用补充审计程序。
加强技能培训，全面提高审计人员业务素质，是提高审计实施过程中工作质量的需要，也是审计工作水平的需要。因此，不仅要加强审计理论、审计技术、方法等方面的培训，而且还要注重先进工作经验的总结和交流，以及思想道德方面的教育，使审计人员能够站在较高的起点上，以宽阔的视野从事审计工作，以利于提高审计工作质量。同时，审计组内部要做到知人善任，根据审计事项的重要程度，结合审计人员业务状况来分配审计工作，做到人尽其才。并且根据审计工作的具体情况，审计实施中使用必要的补充审计程序，提高审计工作质量，降低审计风险。
问题二：审计机构对审计实施缺少必要的质量监督。审计机构对审计质量的控制主要体现在对审计报告履行审理程序，一般停留在对审计报告提出的审计发现进行核实，对审计结论的正确性进行确认上，对审计实施情况了解较少，难以对审计实施的质量控制情况进行评价，缺少对审计组审计实施的质量监督和制约。
对策：完善审计审理程序，增加审计实施质量控制环节
审计审理是审计质量控制的一个必备程序，它对审计项目的事实、证据、定性、处理、程序进行全程监督。审计审理制度作为质量控制体系的一个重要组成部分，它对于提高审计质量、防范审计风险具有重要作用。鉴于审计实施中对审计组工作质量缺少必要监督和制约的实际情况，审计机构应根据审计质量控制的实际情况，将审理工作的着力点前移，在审计实施过程中增加必要的审理程序，提高审计实施的质量控制水平。另外，还要利用审理工作层次高、信息渠道多、反馈及时等优势，对审计实施的质量控制提出具体的意见和建议，真正发挥审理的监督、指导和服务的作用。
三、事后控制中存在的问题及对策：
问题：对审计发现挖掘不够，审计报告层次有待提高
审计报告是审计工作的终端产品，审计报告质量的好坏，决定整个审计项目的成败。审计报告的质量，在一定程度上体现了审计事前控制和事中控制的结果。目前，影响审计报告质量的因素除事前质量控制、事中质量控制外，主要是对审计发现挖掘不够，审计结论不准确，难以提出建设性的审计意见和建议，降低了审计信息的价值，影响了审计报告的层次。
对策：做好审计发现的综合分析工作，努力提高审计报告层次
做好审计发现的综合分析工作，强化精品意识，提升审计报告的质量和水平，主要应做好以下几方面工作：一是对审计发现进行深加工。分析加工审计发现时，不能停留在发现问题的表面，应注意问题产生的根源、注意审计发现的内在联系、注意管理和控制上的重要缺陷。经过对审计发现进行由表及里，由浅入深的挖掘和加工后，找出最有价值的信息，为写好审计报告服务。二是审计报告立意层次要高。审计报告反映的审计信息应有利于被审计单位加强内部控制，改善内部管理，有效防范和规避经营风险。切忌泛泛而论，没有深度，没有重点。三是审计结论准确、客观。依据审计发现得出的审计结论，一定要体现出实事求是，客观公正的审计原则，不可携带任何感情色彩，表达的意思应该简洁明确，不能含糊其辞。四是提出的审计意见和建议具有建设性和可操作性。提出的审计意见和建议应该直接指向审计发现产生的根源，便于被审计单位从根本上纠正审计发现的问题，堵塞管理和控制上存在的漏洞。
总之，审计质量控制是审计工作永恒的话题，实施审计全过程质量的控制，是提高审计工作质量根本保证。只有常抓不懈，持之以恒，才能有效提高审计管理水平。
