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摘要：会计电算化的实施，给审计工作带来很大的影响。本文从会计电算化的基本内涵出发，将会计电算化对审计的影响做了详尽的分析，并针对这些影响，提出了一些建设性的对策。
关键词：会计电算化 审计 影响 对策
一、会计电算化的内涵
笔者认为会计电算化，就是以计算机为工具，网络为载体，在知识经济时代把信息技术和电子技术应用于会计工作的简称，是一种采用计算机程序替代手工记账、算账、报账以及对会计资料进行分析和利用的现代记账手段。
会计电算化工作包括电算化会计制度的建立、电算化会计人才的培养、电算化会计信息系统的开发和使用等。也就是说我们所称的会计电算化，除了相应的制度建立和人员培训外，就是主要以会计信息系统为中心，集中于会计信息系统的开发和使用，为企业管理信息系统而服务的。同时，企业管理信息系统是会计电算化发展的系统目标和客观生存环境。
二、会计电算化对审计的影响
（1）对审计概念的影响
我国自上世纪70年代末80年代初起,会计电算化得到了很大的发展,随着会计电算化的普及,会计电算化信息系统将完全取代手工会计信息系统。由于两者所用工具的差异,从而导致传统审计也将迅速发展为审计的计算机化,即电算化审计。有手工审计到电算化审计，审计的概念在会计电算化的背景下，得到了进一步的扩展。
传统审计,即手工审计,是由独立的专门机构和人员对被审计单位的会计记录、财政、财务收支及其他经济资料所反映的经济活动的真实性、合法性和效益性进行审查、评价和鉴证的一项独立性的经济监督活动。
电算化审计包括两个层面:一是对包括会计电算化在内的信息系统的设计进行审计,以及对包括会计电算化在内的信息系统的数据处理过程和处理结果进行审计;二是作为审计工作的辅助手段,将计算机技术引入审计工作,以及建立审计信息系统,实现审计工作的办公自动化。所以,从概念来看,电算化审计比手工审计的目标和任务更为广阔。
（2）对审计内容的影响
会计电算化的特点以及固有的风险决定了审计的内容包括对计算机处理和控制功能的审查，因此，电算化会计系统的审计内容，就应当包括系统的开发与设计、会计软件的程序、数据文件以及内容控制的审计等。
审计人员在电算化系统的设计、开发阶段、应当参与系统的审计、调试、检验和验收，对了对系统的合法、合规、安全可靠等方面及时发现问题之外，特别要从审计角度审查系统的可审性、审计线索的设置等。
会计软件的程序审计，是指对组成会计软件的各子系统程序的审计、系统程序的正确与否，直接影响会计信息系统的处理质量和处理结果的准确性、有效性。这一内容的审计工作繁简，又被视为审计单位使用的会计核算软件的来源而定。
（3）对审计技术的影响
对电算化会计信息系统的审计，如果仍然采用常规的手工系统的那一套技术，就不可能达到审计目的，由于审计的内容扩大到电算化系统程序、系统的设计与开发、数据文件与内部控制等方面，迫使审计人员在采用传统各种审计技术的同时、采用计算机辅助审计技术，用日益先进的计算机审计软件去应对单机、网络、多用户等各种工作平台下的会计软件。
（4）对审计人员要求的改变
在会计电算化条件下,由于内部控制、审计线索、审计内容和审计技术的改变,不懂得计算机的审计人员会因审计线索的改变而无法参与审计;不懂得电算化会计系统的特点和风险的审计人员就无法识别和审计内部控制系统;不懂得使用计算机的审计人员也就无法对计算机相关软件进行系统审查或利用计算机进行审计。因此,审计人员不仅要有会计、审计理论和实务知识,而且要掌握一定的计算机和电算化会计方面的知识。
（5）对会计系统内部控制的影响
现代审计是以评价内部控制度为基础的抽样审计,即审计人员把对被审单位内部控制的审查和评价作为制定审计方案和决定抽查范围的依据。在电算化会计系统中,会计信息的处理和存贮高度集中于计算机,使手工会计系统中的某些职责分离,牵制力下降。如在手工方式下,内部控制中帐证相符、帐帐相符、帐表相符等一系列核对控制措施,基本上都是由手工处理完成的。但实施电算化后,凭证即是帐,帐即是凭证,二者的区别不过是数据排列方式的改变而已,也就是说不存在帐证不符的问题。
（6）审计的空间范围扩大
现阶段独立审计的主要内容是对被审计单位的会计报表进行审计，出具审计报告以鉴证被审计会计报表的合法性、公允性及一贯性。纸质会计数据时代，从原始凭证到最后的报表都由白纸黑字记录，审记线索清晰可辨，审计人员若对某一会计数据有疑问，通过从报表数据至原始凭证的逆向查找，相对容易判断问题所在。会计数据电子化后，肉眼无法见到会计数据原始的储存状态，审计线索的取得要依赖于电算化系统提供的查询功能，这样审计的范围就要扩展至对整个电算系统的审计。
（7）审计的时间间隔缩短
网络的发展将导致上市公司网上披露财务报告成为必然；另一方面，由于会计电算系统使得会计报告的生产成本大幅度降低，网络财务报告的报告周期可能大大缩短，这就提出一个问题：是不是对每期财务报告都要进行例行审计并出示审计报告呢？如果是的话，审计的业务量无疑会大大增加。然而对于这个问题，会计界也没有明确的解决方案。笔者认为，网上财务报告涉及面很广泛，一旦出现报告错误，无论是有意还是无意的错误都会影响到很多人，所以对网络财务报告进行审计是必要的。至于审计的方法必定是计算机辅助审计，否则无法完成如此大的工作量。
（8）对审计档案管理的影响
手工审计所形成的审计档案,所有的信息主要以纸张为载体,是审计的重要历史资料,必须按照规定妥善保管。而电算化审计下,大部分审计档案的物理性质发生了变化,是通过代码的方式存储在磁性介质上。在前文中已经提到:磁性介质易擦写,不稳定,且备份复制很容易,这就要求用更科学的方法,加强对审计档案的保管。当然,也有有利的一面。软件人员可使审计档案资料实现电子检索的功能,以后万一需要,查询起来也十分方便、快捷,这无疑比手工审计进了一大步。
总之，会计电算化的实施，给传统的审计带来了巨大的冲击，并引发了审计的变革，以上只是就会计电算化对审计的影响的主要几个方面做了论述，笔者认为在新的审计环境下，只有采取更为积极的对策，才能进一步提高审计的质量。
三、对策
（1）积极培养复合型知识结构的审计人员
加快审计复合型人才的培养。计算机的广泛应用使审计人员须要更新知识。不仅需要会计、财务、审计、工程技术知识和技能,熟悉审计法规,及其他审计规范准则外,还须掌握一定的计算机数据处理知识,掌握系统分析设计和电算化系统评审技术,电算化审计软件的开发使用和维护技术。审计发展的关键是人才的培养和加快审计人员的知识更新以适应审计发展的要求。
笔者认为积极培养更复合型的审计人员的具体做法是:加强广大审计人员计算机知识及应用能力的培训,逐步扩展和更新现有的计算机知识,提高操作水平,以达到能够对数据库等电算化会计处理系统进行操作来获取审计证据的目的；合理搭配审计小组人员,充分考虑审计专家和计算机专家的紧密配合, 合理分工, 相互沟通, 不留盲点, 提高效率；在高校财经类专业的教学中重视计算机正规知识的教育,除开设计算机基础、程序设计、会计电算化等课程之外,还要开设计算机辅助设计等相关课程,使高校成为培养计算机审计后备人才的摇篮。
（2）开展审计技术和方法的研究
由于计算机处理和手处理有很多不同点,从而产生了许多独特的计算机审计技和工具。计算机审计注重对业务事项和处理过程进行证据集,如要收集符合性测试的证据,一般是通过模拟数据进测试形成要收集的证据。因此,要大力开展对计算机审计术和方法的研究,如审计管理计算机技术、内部控制制度评价测试技术、数据库或数据文件的审计技术、应用软件审计技术、系统开发和维护的评价技术等,特别是内部控的测评技术,以尽快实现利用计算机审计。
（3）采用适应电算化会计的方法和手段
实行会计电算化后，手工审计方法已不能达到审计的目的，审计人员承担的审计风险也在不断增加,因此审计技术和方法应随之改变。当审计线索和审计数据都发生了变化时，审计工作单靠原有的一套审计方法和手段就远远不够了。对会计电算化的审计所包括范围也扩大了,不仅要对输入的原始数据和打印输出的会计数据进行审查,还必须对会计电算化系统程序的可靠性、真实性和安全保密程度检查。根据系统程序的设计流程图,重点检查程序设计是否符合会计法规、会计制度和有关规定,以考核它的合法性、合规性;利用被审单位的实际数据,对会计电算化系统进行处理检验，并对会计电算化系统的数据文件进行审计。
（4）实施计算机审计以防范检查风险
电算化会计系统数据一般有两种存在方式:一种是由电算化会计系统的打输出功能将有关的会计资料打印出来,形成分类的书面会账簿资料;另一种是电算化会计系统的全部会计数据存储磁性介质上。能够打印出来的资料只有少数,大量的会计料只能存储在磁性介质中或电算化会计系统中。电算化会系统对会计数据输入、处理和输出的改变使许多手工条件的审计线索发生改变,客观要求审计人员在进行实质性测时充分利用发挥计算机的功能,深入系统的内部进行测试审核,控制检查风险。在对证、账、表进行审计时,除了结合通常手工对系统行审计的方法和手段外,由于电算化会计系统信息失真的险随时都有可能发生,需要在测试系统程序控制的基础,每次审计时都利用实际数据或模拟数据测试被审单位的统程序,将测试的结果数据与正确的或应当出现的结果进核对,进一步检验被审单位电算化会计系统程序的可靠,检查各项公式的设置是否正确。
（5）对包括会计电算化在内的信息系统进行事前与事中审计
如何做到对包括会计电算化在内的信息系统进行事前与事中审计呢? 在有关会计电算化的规章制度中, 应当明确提出审计要求, 审计人员应参加信息系统设计和评审验收. 针对审计可视线索自然消失的趋势, 强调在会计数据处理流程中, 设置审计控制点, 由计算机自动记录有关审计所需线索, 提供测试数据和比较标准. 审计人员有权审查系统的全部技术文档资料, 以及进行系统测试和评价. 在系统总体设计过程中, 主要审查系统的合法合规性、安全可靠性、可审计性及可维护性. 在系统测试过程中, 主要测试形成系统核心的程序功能是否达到原定要求, 内部控制制度是否严密, 程序编写是否符合要求, 以及测试数据运行结果是否正确. 并应对非法数据的容错功能, 以及系统抗干扰和对付突然事故的能力, 发生非常事件、遭到破坏后的恢复能力作特别测试. 在系统评价过程中, 关键是评价系统是否达到了原定设计与开发的目标, 其中可审计性最重要, 如果达不到, 有权否决整个系统, 即授予在系统设计中的审计一票否决权.当然, 在作好事前与事中审计的基础上, 也要做好会计电算化过程的事后审计, 主要是通过各种符合性和实质性测试的方法, 对会计电算化的运算结果进行审计. 特别是, 在被审查系统的程序有所修改或输入、处理、输出的条件发生变化时, 更要进行符合性和实质性测试, 并对已经改变了的系统功能再次做出审计评价.
总之，会计电算化对审计工作带来很大的影响，只有采取相应的对策，才能更好的利用会计电算化带来的便利，提高审计的效率和质量。
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