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摘要:构建企业内部会计控制制度是新《会计法》《内部会计控制规范—基本规范(试行)》等法规对企业提出的重要任务之一,企业内部会计控制制度的目标、内容、方法,必须结合企业特点和实际状况进行。
关键词:内部会计控制;铸造企业;存货管理
本文结合铸造企业生产经营的特点,就内部会计控制在存货管理中的应用进行了一些探讨和实践。
一、铸造企业存货管理的特点
“疱丁解牛”建立在熟悉牛身体的基础上,了解铸造企业存货的特点才能制订出有针对性的内部会计控制制度。
铸造企业存货的特点:品种多、流通量大、不易计量。存货管理内部会计控制的目的:保护单位的财产安全完整、保证会计记录的准确、确保财务信息的及时提供、执行管理政策以提高经营效益和效率。
做为一名会计人员要认真研究企业物流的特点,因地制宜,制订切实有效的内部会计控制制度,并很好地贯彻,确保所在企业存货的管理更科学,更好地服务于企业的发展。
二、针对铸造企业存货管理的特点设计和实施内部会计控制制度
铸造企业的存货大致分为三类:材料、在制品、产成品。铸造企业在制定存货的内部会计控制制度时,要结合自身特点,合理划分管理机构,明确管理职权,有针对性地强化采购、使用和仓储环节的管理,切实做到比价采购、科学用料和合理储备。不同类别的存货在具体管理中各有侧重,内部会计控制制度对不同存货的管理也有所不同。
1.材料
材料是企业进行生产活动的基础,内部会计控制渗透在材料收、发、存的每一个环节,确保其数量准确、质量合格、价值真实。铸造企业的材料以生铁、废钢、焦炭、砂子为主。一般而言,材料流转主要分三个阶段:采购、使用和仓储环节。与之相对应的管理职责划分如下:采购职责,采购权主要归属于供应部门,采购过程中的质量监控职责归于质检部门。使用职责,使用环节的管理归属于车间。仓储管理职责,在库材料的管理主要在仓库管理部门。与物流相对应的价值管理权归属于财务部门。在材料流转过程中,各部门严格按权限履行职责,各司其职、各负其责,内部会计控制体系中不允许出现管理区域的空白和管理链条的断裂。为了准确阐述内部会计控制在材料管理中的运用,下文中以生铁为例进行说明。
(1)采购环节
在采购过程中,会计人员通过审查采购价格的确定流程及手续监督其合理性。 “比价采购”是采购降本最主要的方法。目前,铸造企业生产使用的生铁可以细分为:生铁Q12、生铁Q10等几种,生产球铁产品需用生铁Q10,其余几种主要用于灰铁产品的生产,这就给生产灰铁产品提供了多个可以选择的组合。采购部门在市场调研时不能仅限于采购中心的资料,要积极主动地取得更丰富、更详实的价格信息,保存好市场调研资料,配合技术部门、财务部门做出正确的选择。生铁采购数量的确认以磅单为准,供应部门在司磅处监督称重,对卸料过程全程监控并在磅单上签字,财务部门负责核对磅单与发票的一致性,供应部门据实开具验收单,并及时入账。
(2)使用环节
生铁使用量的计量一般有两种方法:实地测量和以存计耗。实地测量法一般不被采用。以存计耗法是通过定期对库存进行盘点,计算出特定期间消耗量的方法。生铁入库后一般堆放在特定的地窖中,一方面便于生铁的储藏,另一方面便于生铁的计量。采购部门与财务部门根据铁块的不同测量出一个刻度的存储生铁的重量,测量工作最好在空窖开始堆放生铁时进行。生铁盘点时使用车间、财务、及供应部门一定要共同参与,以确保数据的准确性和说服力。根据“以存计耗”的方法计算出生铁的消耗,供应部门向使用车间开具出库单并登记在材料三级账中。财务部门要结合一定期间的生产量核算生铁的消耗定额,并比较实际消耗与对应的定额指标,及时发现问题,并通报给使用部门和其他相关部门,以便及早解决问题。需要指出的是,回炉料的管理一般容易形成内部会计控制的空白,回炉料是铸件浇注过程中形成的冒口以及废铸件等,根据铸件的工艺要求,在熔化过程中可以加入适量回炉料调节铁水成份,因回炉料属于前期已计入产品成本的“特殊材料“,所以对其管理不易引起管理者的关注。为此,铸造企业应结合企业实际,通过自制凭证反映回炉料的流转情况。笔者认为,可以专门建立回炉料三级账,根据月末、月初不同回炉料的盘存数之差,分析当月材料的消耗是否正常,对于消耗异常的情况要深入调查,查明差异产生的原因是否正常,对不正常原因责令相关部门拿出整改意见和措施,杜绝类似情况的再次发生。(3)仓储环节
仓储环节管理的目标应定位为建立合理库存以及确保存货的安全。影响合理库存的因素主要有:材料市场状况。生铁储存过多会影响资金占用,机会成本大;生铁储存过少会影响生产,通过销售、财务及供应部门的信息互动,加强资金供求链条的衔接,测算出合理的库存储量,做出科学的库存决策。仓储环节管理的第二个要点是确保库存生铁数量的准确与安全。数量准确不但是成本核算的需要,也是合理组织生产的需要。
2.在制品
铸造企业一般是流水线生产,铸件浇铸后通过地下鳞板转运至清理场所,铸件形成实体后要经过去砂、打磨、醮漆并经过质量检查后,合格品入库形成产成品,从铸件形成实体到成品入库前的状态称为在制品。在制品的管理主要集中在清理车间,清理车间在制品的内部会计控制主要包括接收、清理、废品处理和入库四个环节。首先是在制品的接收环节,要求上道工序的责任单位进行在制品的交接,通过交接单的传递反映在制品实物的流转,一般来说,这项工作的在操作时不易把握,因此,选择恰当的实物交接点至关重要。在制品经过去砂、打磨后,质量检查人员对在制品质量进行检查,检查的结果有两种:成品和废品。成品通过成品入库单记录其入库;废品通过内废排放单反映废品向炉料库的排放。应当注意的是,清理车间既是在制品清理的场所,也是在制品的存放场所,因此,在制品的堆放一定要做到分类清晰、堆放有序。月末,财务部门可以通过在制品流转过程中的有关单据核算当月的生产量,并以此为基数分析整个生产过程的消耗情况。对于铸造企业而言,在制品的种类繁多,借助于计算机等工具是提高管理效率的手段,在制品管理员对有关单据要及时整理入账,财务部门要及时签账,以准确反映相关存货的收、发、存情况,准确的收、发、存信息是对于下一阶段生产经营决策发挥着重要的参考作用。
3.产成品
产成品的内部会计控制类似于在制品的情况,但是,产成品的发出是企业存货控制的最后一个环节,因此,对该环节的控制尤其重要。产成品来源于清理车间的入库及退库的返修件。产成品入库时要有成品库开具的入库单,入库单上有检查部门的签字,并对产成品的质量负责,同时也符合管理活动的成本效益原则;入库单上有清理车间的签字,表明清理车间交出了多少合格铸件,同时,成品库管理员也要签字表明实际收到铸件。因质量等原因退回的返修件也是成品增加的来源之一,检查部门对返修件的质量缺陷认真分析,对于可挽救的铸件交清理车间重新清理,返修件的出库单、入库单均有检查部门签字;对于不可挽救的铸件交炉料库,并由炉料库管理人员在废铸件验收单上会签认可,需对外换废者,做为换废铸件出库的依据。此外,检查部门要建立废品台账,对形成废品的原因提出针对性的整改措施,减少废品的出现。相对于成品的入库,成品的出库相对复杂。铸造企业产成品的出库主要有两种类型:内部、外部产成品的发货。二者采用不同的单据,以便管理中分别归类统计。内部产成品的发货采用“厂内零件收发清单”,清单上有购货单位的签章及成品库管理员的签字。外部产成品的发货以“销售物资出门证”为出库凭证,出门证上有连续的编号,通过审查编号是否连续可以对出门证的完整性进行监督,进而监督产成品是否存在非正常损失。结合铸造企业的结算周期,成品库管理员将入库单和出库单据定期入账,以备财务部门签收和结算。相关管理部门定期对库存产成品进行盘点,核对账实是否相符,确保产成品的安全。
三、内部会计控制有效实施必须具备的条件
1.合适的人
人是管理活动中最基本、最活跃的因素,要做好管理工作首先要做好人的工作。内部会计控制是一项复杂的系统工程,密切联系实际是其发挥作用的关键。具体到铸造企业,普遍存在着工作条件艰苦、环境较差的实际,必要的专业知识是在具体管理工作中做判断的基础,必要的专业技能是运用管理手段的需要,苛守以爱岗敬业为突出特征的职业道德是做好内部会计控制的精神保障。
2.准确的计量手段和适用记录载体
管理活动离不开管理工具,准确的计量手段是取得准确数据的基础,适用的记录工具会大幅度提升管理效率。有效的分析必须建立在准确计量的基础上。铸造企业的物物资流通量大,计量不准确是长期困扰铸造企业财务管理的难题。
3.配套的考核
考核制度是奖优罚劣的准则,是评判结果与标准差异的尺度。内部会计制度的制订与贯彻是一个充满艰辛和创造的过程,每一位参与者所做的工作都要通过考核制度进行衡量,使每一项管理工作都有量化的考核结果。有差别才能激励先进,有考核才能快速解决问题。铸造企业为每一位管理者提供了施展才华的舞台。
铸造企业的存货管理是企业存货管理中的一个代表,做为一名会计人员要认真研究企业物流的特点,因地制宜,制订切实有效的内部会计控制制度,并很好地贯彻,确保所在企业存货的管理更科学,更好地服务于企业的发展。
